Πώς υπολογίζεται ο φόρος και η εισφορά αλληλεγγύης με βάση τις νέες κλίμακες

Κοινοποιήθηκε η εγκύκλιος 1064/2016 σχετικά με τις μεταβολές ως 
προς τον υπολογισμό του παρακρατούμενου φόρου και της παρακρατηθείσας
 ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και 
συντάξεις μετά την ψήφιση του ν.4387/2016 και του ν.4389/2016
 «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών
 στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις».

Η μείωση του αφορολογήτου, σε συνδυασμό με τις αλλαγές στην έκτακτη 
εισφορά, φέρνουν αύξηση της μηνιαίας παρακράτησης, ενώ οι μισθωτοί στον
 ιδιωτικό τομέα θα έχουν και απώλειες από την αύξηση των ασφαλιστικών 
εισφορών κατά μισή ποσοστιαία μονάδα.
Οι μεγάλοι χαμένοι ιδιωτικοί υπάλληλοι από τη μείωση του αφορολογήτου,
είναι:

• Όσοι δεν έχουν παιδιά και μισθό μόλις πάνω από 617 ευρώ
• Όσοι έχουν 1 παιδί και μισθό πάνω από 633 ευρώ, καθώς και
• Όσοι έχουν 2 παιδιά και μισθό πάνω από 649 ευρώ.

Επί παραδείγματι:

- Ιδιωτικός υπάλληλος χωρίς παιδιά με 679 ευρώ/μήνα, θα υποστεί συνολική
 μείωση 16,76 ευρώ/ μήνα.

- Ιδιωτικός υπάλληλος με 1 παιδί και 1.071 ευρώ/μήνα θα έχει απώλεια 
13,13 ευρώ/ μήνα.

- Ιδιωτικός υπάλληλος με 2 παιδιά και 1.643 ευρώ/μήνα θα χάσει 18,35 ευρώ/
 μήνα.

- Συνταξιούχος με σύνταξη 750/μήνα, θα χάσει 6,57 ευρώ το μήνα λόγω 
αυξημένης παρακράτησης, ενώ -

- Δημόσιος υπάλληλος με 1 παιδί και μισθό 1.250 ευρώ/μήνα θα έχει 
απώλεια κάτι παραπάνω από 9 ευρώ το μήνα.

Οι αλλαγές στη φορολογία φέρνουν ελαφρύνσεις σε εργαζόμενους-
 συνταξιούχους με εισόδημα 30.000 έως 40.000 ευρώ, ενώ ειδικά οι
 τρίτεκνοι και οι πολύτεκνοι με εισόδημα ως 17.000 ευρώ θα διατηρήσουν 
το ισχύον αφορολόγητο και θα έχουν μείωση κρατήσεων.

Αναλυτικά:
Μισθός ως 614 ευρώ – Καμία μεταβολή
Μισθός από 621 ως 1.200 ευρώ – Αύξηση φόρου από 0,99 ως 14,07 ευρώ
Μισθός από 1.300 ως 2.000 ευρώ – Αύξηση φόρου από 1,69 ως 19,42 ευρώ
Μισθός από 2.071 ως 3.000 ευρώ – Μείωση φόρου από 4,22 ως 22,44 ευρώ

Για όσους έχουν ένα παιδί και μισθό από 621 ως 1.928 ευρώ η επιβάρυνση
 θα είναι από 2,11 ως 15,90 ευρώ.

Για μισθωτούς με δύο παιδιά και εισόδημα από 642 ως 1.928 ευρώ θα υπάρξει 
αύξηση του φόρου από 0,14 ως και 12,38 ευρώ.

Για μισθωτούς με τρία παιδιά η μηνιαία επιβάρυνση αφορά όσους έχουν
 μισθό από 1.285 ως 1.785 ευρώ το μήνα, για μισθό από 928 ως 1.214 και 
από 1.857 ως 3.124 ευρώ το μήνα θα υπάρξει ελάφρυνση του φόρου.

Για έναν συνταξιούχο με σύνταξη 750 το μήνα, η απώλεια θα είναι 6,57 ευρώ
 το μήνα λόγω της αυξημένης παρακράτησης.

Αναλυτικά όλη η εγκύκλιος:

ΠΟΛ 1064/2016

ΘΕΜΑ: Παρακράτηση φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης στο 
εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις μετά την ψήφιση του 
ν.4387/2016 (ΦΕΚ Α'85/12.5.2016) και του ν.4389/2016 «Επείγουσες
 διατάξεις για την εφαρμογή της συμφωνίας δημοσιονομικών 
στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων και άλλες διατάξεις».

Σε συνέχεια των ΠΟΛ. 1072/31.3.2015 και ΠΟΛ.1174/5.8.2015, σας 
γνωστοποιούμε τις μεταβολές ως προς τον υπολογισμό του παρακρατούμενου
 φόρου και της παρακρατηθείσας ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης στο 
εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις μετά την ψήφιση του
 ν.4387/2016 (ΦΕΚ Α'85/12.5.2016) και του ν.4389/2016
 (ΦΕΚ Α'94/27.5.2016) «Επείγουσες διατάξεις για την εφαρμογή της
 συμφωνίας δημοσιονομικών στόχων και διαρθρωτικών μεταρρυθμίσεων
 και άλλες διατάξεις».

ΠΡΟΣ: Ως Π.Δ.

1. Η παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθούς - συντάξεις, διενεργείται
 βάσει αναγωγής του μηνιαίου εισοδήματος σε ετήσιο, σύμφωνα με την
 κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ν.4172/2013 όπως ισχύει 
μετά την αντικατάστασή της από τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου
 112 του ν.4387/2016.

Η κλίμακα φαίνεται στον πρώτο πίνακα.

2. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.1 του άρθρου 16 του ν.4172/2013 
όπως αυτό ισχύει μετά την τροποποίησή του από τις διατάξεις της παρ.2 
του άρθρου 112 του ν.4387/2016, ο φόρος που προκύπτει κατά την 
εφαρμογή του άρθρου 15 μειώνεται κατά τα ακόλουθα ποσά: χίλια εννιακόσια
 (1.900) ευρώ (για φορολογούμενο χωρίς εξαρτώμενα τέκνα) χίλια 
εννιακόσια πενήντα (1.950) ευρώ (για φορολογούμενο με ένα (1) εξαρτώμενο
 τέκνο) δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ (για φορολογούμενο με δύο (2) εξαρτώμενα
 τέκνα) δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ (για φορολογούμενο με τρία (3)
 εξαρτώμενα τέκνα και άνω).

Οι μειώσεις αυτές εφαρμόζονται στην περίπτωση που το φορολογητέο
 εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις δεν υπερβαίνει το ποσό 
των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ και ο φόρος είναι μεγαλύτερος ή ίσος του
 ως άνω ποσού (ανάλογα με τον αριθμό των εξαρτώμενων τέκνων).

Σε περίπτωση που το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των ανωτέρω ποσών
 (1.900, 1.950, 2.000, 2.100), τότε το ποσό της μείωσης περιορίζεται στο 
ποσό του αναλογούντος φόρου. Τα εξαρτώμενα τέκνα του φορολογούμενου 
ορίζονται από το άρθρο 11 του ν.4172/2013.

3. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 16 του ν.4172/2013
 όπως αυτό ισχύει μετά την τροποποίησή του από τις διατάξεις της παρ.2 του
 άρθρου 112 του ν.4387/2016, για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές
 υπηρεσίες και συντάξεις που υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000)
 ευρώ, τα ως άνω εφαρμοζόμενα ποσά μειώσεων φόρου ανάλογα με τον 
αριθμό των εξαρτώμενων τέκνων (1.900, 1.950, 2.000, 2.100), 
μειώνονται αναλογικά κατά δέκα (10) ευρώ ανά χίλια (1.000) 
ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις.

4. Με τις διατάξεις της παρ.9 του άρθρου 112 του ν.4387/2016, η ειδική 
εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν.3986/2011 ενσωματώνεται
 στον ΚΦΕ. Συγκεκριμένα, με τις διατάξεις αυτές προστίθεται νέο άρθρο 
43Α στον ν.4172/2013.

Η παρακράτηση ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθούς -
 συντάξεις (βάσει αναγωγής του μηνιαίου εισοδήματος σε ετήσιο καθαρό 
εισόδημα), διενεργείται σύμφωνα με την κλίμακα που φαίνεται στον πίνακα 2 
και όχι με συντελεστές στο σύνολο του εισοδήματος όπως συνέβαινε στο 
παρελθόν

Παρακάτω παρατίθενται ενδεικτικά παραδείγματα προκειμένου να 
κατανοηθεί καλύτερα ο υπολογισμός της μηνιαίας παρακράτησης 
εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθούς - συντάξεις:

A) Έστω μισθωτός με ετήσιο καθαρό εισόδημα (βάσει αναγωγής) 
15.000 ευρώ. Συνολική εισφορά αλληλεγγύης: (15.000-12.000)*2,2%=66 ευρώ
Μηνιαία παρακράτηση εισφοράς αλληλεγγύης: 66/12=5,5 ευρώ

 (εφόσον στο φορολογούμενο δεν καταβάλλονται Δώρα) ή 66/14=4,71 ευρώ
 (εφόσον στο φορολογούμενο καταβάλλονται και Δώρα που ισοδυναμούν
 με δύο μισθούς).

Β) Έστω μισθωτός με ετήσιο καθαρό εισόδημα (βάσει αναγωγής) 35.000
 ευρώ. Συνολική εισφορά αλληλεγγύης: (35.000-30.000)*6,5%+676=
1.001 ευρώ. Μηνιαία παρακράτηση εισφοράς αλληλεγγύης: 1.001/12=83,42
 ευρώ (εφόσον στο φορολογούμενο δεν καταβάλλονται Δώρα) ή 1.001/14=
71,5 ευρώ (εφόσον στο φορολογούμενο καταβάλλονται και Δώρα που
 ισοδυναμούν με δύο μισθούς).

5. Βάσει των διατάξεων της παραγράφου 11 του άρθρου 112 του ν.4387/2016
 όπως αυτές ισχύουν μετά την αντικατάστασή τους από τις διατάξεις της 
παρ.4 του άρθρου 1 του ν.4389/2016 οι διατάξεις των προηγούμενων 
παραγράφων (του άρθρου 112) έχουν εφαρμογή για τα εισοδήματα που
 αποκτώνται από το φορολογικό έτος 2016 και επόμενα.

Η παρακράτηση του φόρου και της εισφοράς από τους μισθούς και τις 
συντάξεις με τις νέες κλίμακες αρχίζει να πραγματοποιείται από την 
ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4389/2016. Συνεπώς, οι παρακρατήσεις 
φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθούς και 
συντάξεις με βάση τις προαναφερόμενες μεταβολές, διενεργούνται για
 μισθοδοσίες και συντάξεις που εκκαθαρίζονται από την ημερομηνία 
δημοσίευσης του ν. 4389/2016 δηλαδή, από 27.5.2016 και μετά και δεν
 τίθεται θέμα αναδρομικής παρακράτησής τους. Τα παρακρατηθέντα ποσά 
φόρου και ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης θα δηλωθούν στις ετήσιες 
δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2016, και θα
 συμψηφισθούν κατά την εκκαθάριση των δηλώσεων αυτών που θα 
διενεργηθεί σύμφωνα με τις νέες διατάξεις.